初级会计师《初级会计实务》强化辅导（39）

八、固定资产的处置（重点）（2009年单选、2010年多选、2011年综合）

重点关注固定资产处置净收益和净损失的计算、影响处置净损益的因素和相关的账务处理。

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

【相关链接】固定资产的盘亏不通过固定资产清理科目进行核算，因为固定资产清理科目反映固定资产处置的清理过程，而固定资产盘亏没有清理过程。企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。

【例题23·多选题】下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有(    ）。（2003年）

A.盘亏的固定资产          B.出售的固定资产

C.报废的固定资产          D.毁损的固定资产

【答案】BCD

【解析】企业盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。

1.固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

【相关链接】固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备。

2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费（不含增值税）及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

【解释】“应交税费——应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时发生。

【例题24·单选题】企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（    ）。（2003年）

A.营业税金及附加             B.固定资产清理

C.营业外支出                       D.其他业务成本

【答案】B

3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

【解释1】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）；

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

【解释2】增值税属于价外税不通过“固定资产清理”科目核算，不影响最终处置净收益或处置净损失。

4.保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的处理

（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；

（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；

（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

借           固定资产清理         贷

 （1）账面价值    （1）处置价款

（2）清理费用    （2）残料收入

（3）营业税

【解释1】最终固定资产清理科目为贷方余额，表示处置净收益，转入营业外收入，最终固定资产清理科目为借方余额，表示处置净损失，转入营业外支出，结转后固定资产清理科目无余额。