初级会计师《初级会计实务》强化辅导（34）

三、建造固定资产的核算（重点）（2011年单选、2009年、2006年综合题）

【解释】2009年计算分析题与长期借款有关，故列入长期借款专题中。

重点关注自营工程的核算，并且需要注意有关增值税的处理。

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

【解释】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应当计入在建工程成本。外语学习网

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

1.自营工程（重点）（2011年单选、2006年综合）

自营工程是指企业自行组织工程、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。

领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。

在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”。

在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目（重点）。

自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【例题6·单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8．5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（    ）万元。（2011年）
    A．250           B．292．5             C．286           D．328．5

【答案】D
   【解析】200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。

【例题7·单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（厂房）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。计入在建工程成本的金额为（    ）万元。（2006年）

A.875            B.962.5            C.1 087.5           D.1 587.5

【答案】C
【解析】计入在建工程成本的金额=750+1 250×（17%+10%）=1 087.5（万元）。

【例题8·单选题】某企业将自产的一批水泥用于在建工程（机器设备的安装）。该批产品成本为 750万元，计税价格为1 200万元，适用的增值税税率为17％，计入在建工程成本的金额为（    ）万元。

A.875             B.962.5             C.750             D.1 587.5

【答案】C

【解析】计入在建工程成本的金额750万元。

【例题9·判断题】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应当计入营业外支出。（    ）（2006年）

【答案】×

【解析】工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。