初级会计师《经济法基础》：营业税计税依据的具体规定(1)

二、营业税计税依据的具体规定
　　（一）交通运输业
　　1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。
　　2.两个余额计税：
　　（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
　　（2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
　　【考题·单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）万元。
　　A.3　　　 B.12
　　C.15　　　D.18

　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。应纳营业税额＝（400＋200－100）×3%＝15（万元）。

　　（二）建筑业
　　1.一般规定——全额计税：向建设单位收取的工程价款及价外费用。
　　如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。
　　2.余额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
　　3.不同建筑劳务具体规定：

　【考题·单选题】（2011年）某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）万元。
　　A.120×30%＝3.6
　　B.（120＋8）×3%＝3.84
　　C.（120＋8＋5）×3%＝3.99
　　D.（120＋8＋5－49－28）×3%＝1.77

　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。根据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（万元）。

　　【例题·计算题】甲建筑工程公司2010年1月份承建一项住宅工程，全部工程于2010年12月份竣工并通过验收，取得工程总价款7860万元。另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万元。在施工期间，甲公司将建筑工程的装饰装修部分分包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工程款。甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款3782万元，支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。
　　已知：建筑业适用的营业税税率为3%，甲公司承建住宅工程已预缴营业税133万元。
　　要求：
　　（1）计算甲公司承建住宅工程的营业额；

　　『正确答案』甲公司承建住宅工程的营业额＝7860＋10－1800＝6070（万元）
　　（根据规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额）

　　（2）计算甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额；

　　『正确答案』甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额＝6070×3%＝182.1（万元）

　　（3）计算甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额。

　　『正确答案』甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额＝182.1－133＝49.1（万元）