初级会计职称《经济法基础》内容精讲（28）

第六节　营业税应纳税额的计算
　　一、营业税应纳税额的计算公式
　　营业税应纳税额＝营业额（或销售额、转让额）×适用税率
　　提示：（1）采用差额（余额）计税的行业及项目，考生应重点予以关注。
　　（2）纳税人以外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

　　二、营业税应纳税额计算举例
　　【例题1】（2009年）某温泉度假酒店是一家集餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算。2008年6月酒店取得以下收入：
　　（1）餐饮收入150万元；
　　（2）住宿收入86万元；
　　（3）出租商业用房租金收入9万元；
　　（4）卡拉OK门票收入17万元、点歌费收入6万元、台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入71万元。
　　已知：服务业适用的营业税税率为5%，娱乐业适用的营业税税率为20%。要求：（1）计算该酒店当月餐饮收入应缴纳的营业税税额；
　　（2）计算该酒店当月住宿收入应缴纳的营业税税额；
　　（3）计算该酒店当月租金收入应缴纳的营业税税额；
　　（4）计算该酒店当月娱乐收入应缴纳的营业税税额。

『正确答案』
　　（1）当月餐饮收入应缴纳的营业税＝150×5%＝7.5（万元）
　　（2）当月住宿收入应缴纳的营业税＝86×5%＝4.3（万元）
　　（3）当月租金收入应缴纳的营业税＝9×5%＝0.45（万元）
　　（4）当月娱乐收入应缴纳的营业税＝（17＋6＋23＋71）×20%＝23.4（万元）

　　【例题2】（2011年）某物流公司2011年1月有关经营情况如下：
　　（1）提供国内货物运输及装卸服务，取得运输收入35万元，装卸收入4万元，支付装卸工人工资1万元；
　　（2）承揽国际货物运输业务，取得运输收入48万元，支付境外承运单位运费16万元；
　　（3）运营业务中取得货物整理收入9万元；
　　（4）代客户保管货物，取得仓储收入7万元；
　　（5）在某商业银行开立一般存款账户用于业务结算。
　　已知：交通运输业务适用的营业税税率为3%；服务业适用的营业税税率为5%。
　　要求：根据上述资料，分析回答下列1——3小题。
　　1.该公司当月申报缴纳营业税的下列表述中，正确的是（　）。
　　A.运输收入应该按“交通运输业“税目申报纳税
　　B.装卸收入应按“服务业”税目申报纳税
　　C.货物整理收入应按“交通运输业“税目申报纳税
　　D.仓储收入应按“服务业”税目申报纳税

　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』（1）选项AB：交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类；（2）选项C：凡与运营业务有关的各项劳动活动，如整理货物（理货），均属交通运输业税目的征收范围；（3）选项D：服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

　　2.该公司当月国内，国际运输收入和装卸收入应缴纳营业税税额的下列计算中，正确的是（　）。
　　A.国内，国际运输收入应纳营业税税额=（35+48）×5%=4.15万元
　　B.国内，国际运输收入应纳营业税税额=（35+48-16）×3%=2.01 万元
　　C.装卸收入应纳营业税税额=4×3%=0.12万元
　　D.装卸收入应纳营业税税额=（4-1）×5%=0.15万元

　　『正确答案』BC
　　『答案解析』一般情况下，交通运输业的营业额为从事交通运输纳税人提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用（全额计税）；运输企业自人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额（余额计税）；在本题中，国内运输收入和装卸收入应全额计税，国际运输收入应余额计税，因此，国内、国际运输收入应纳营业税税额＝（35+48-16）×3%＝2.01万元；装卸收入应纳营业税税额＝4×3%＝0.12万元。

　　3.该公司当月货物整理收入和仓储收入应缴纳营业税税额的下列计算中，正确的是（　）。
　　A.货物整理收入应纳营业税税额=9×3%=0.27万元
　　B.货物整理收入应纳营业税税额=9×5%=0.45万元
　　C.仓储收入应纳营业税税额=7×5%=0.35万元
　　D.仓储收入应纳营业税税额=7×3%=0.21万元

　　『正确答案』AC
　　『答案解析』（1）货物整理收入按“交通运输业”税目纳税，适用的营业税税率为3%，在本题中，货物整理收入应纳营业税税额＝9×5%＝0.45万元；（2）仓储收入按“服务业”税目纳税，适用的营业税税率为5%，在本题中，仓储收入应纳营业税税额＝7×5%＝0.35万元。